青海資質(zhì)掛靠標(biāo)準(zhǔn)|青海資質(zhì)掛靠階段|勵彰供

“營改增”后被掛靠方無法取得足額進(jìn)行而負(fù)擔(dān)高額稅負(fù)發(fā)票
按照既有的掛靠業(yè)務(wù)模式，在營業(yè)稅時(shí)代，項(xiàng)目所需物料、服務(wù)均由被掛靠方自行采購，之后被掛靠方另外向掛靠方提供抬頭為掛靠方的發(fā)票，掛靠方將其作為成本入賬。在“營改增”后，項(xiàng)目所需物料、服務(wù)等所對應(yīng)的發(fā)票均為增值稅發(fā)票，此時(shí)成本費(fèi)用支付為實(shí)際掛靠方采購，對外進(jìn)行付款，對應(yīng)的發(fā)票按照稅法規(guī)定應(yīng)向掛靠方開具，如掛靠方指示銷售者開具抬頭為被掛靠方的發(fā)票則存在被認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)被掛靠方取得的發(fā)票無法滿足增值稅“三流一致”的征管要求，被掛靠方即便取得了相關(guān)增值稅發(fā)票，也應(yīng)被認(rèn)定為未取得符合稅法規(guī)定的票據(jù)，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)應(yīng)予轉(zhuǎn)出。在“營改增”后，被掛靠方無法再向先前那般向掛靠方提供發(fā)票。
因此，按傳統(tǒng)的掛靠經(jīng)營模式，“營改增”后被掛靠方無法取得合規(guī)票據(jù)抵扣其增值稅進(jìn)項(xiàng)及作為成本入賬，將面臨著高昂的增值稅及所得稅負(fù)擔(dān)；而實(shí)際支出成本的掛靠方空有進(jìn)項(xiàng)稅額而未實(shí)際對外開具增值稅發(fā)票，取得銷項(xiàng)稅額，將生產(chǎn)大量留抵稅額，不得抵扣。
1、項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制下掛靠方將負(fù)擔(dān)高額個稅
在“營改增”前，采用項(xiàng)目經(jīng)理承包制進(jìn)行的掛靠常采用如下的運(yùn)作模式：被掛靠方與掛靠方的負(fù)責(zé)人簽訂勞動合同，聘用其作為公司的員工并任命其為掛靠項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理，以固定的金額由負(fù)責(zé)人承包掛靠項(xiàng)目，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的具體運(yùn)作。假定被掛靠方就掛靠項(xiàng)目的收費(fèi)為100萬元，掛靠費(fèi)率為2%，此時(shí)掛靠方的責(zé)任人作為項(xiàng)目經(jīng)理即以98萬元的價(jià)格承包該項(xiàng)目，對外采購物料，并在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)向掛靠方提供98萬元的發(fā)票報(bào)銷領(lǐng)款。被掛靠方即通過發(fā)票以成本列支的方式獲取了實(shí)際利潤，作為被掛靠方員工的項(xiàng)目經(jīng)理也無須繳納相應(yīng)的個人所得稅。
“營改增”后，被掛靠方在未發(fā)生真實(shí)交易的情況下取得被掛靠方提供的增值稅發(fā)票將面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為合規(guī)操作，被掛靠方無法取得掛靠項(xiàng)目對外收入所對應(yīng)的發(fā)票，同時(shí)，對于項(xiàng)目經(jīng)理而言，其無法就承包項(xiàng)目提供足額的符合稅法規(guī)定的票據(jù)，若依然按照之前的模式向項(xiàng)目經(jīng)理支付利潤，項(xiàng)目經(jīng)理將承擔(dān)高額的個稅負(fù)擔(dān)。
2、對掛靠方與被掛靠方的會計(jì)核算體系的影響
掛靠在形式上是由被掛靠方向業(yè)主方提供服務(wù)取得收入，但實(shí)際上卻是掛靠方進(jìn)行經(jīng)營取得所得，因此，就存在著被掛靠方與掛靠方如何在在會計(jì)上對收入進(jìn)行核算的問題。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則按業(yè)務(wù)的實(shí)際實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)的原則，此時(shí)被掛靠方應(yīng)僅能確認(rèn)掛靠費(fèi)收入，而掛靠方將實(shí)際業(yè)務(wù)所得確認(rèn)為收入。
在“營改增”前，部分被掛靠方為增加自身收入，強(qiáng)行將掛靠項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入作為自身收入進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，并要求掛靠方向其提供收入對應(yīng)的票據(jù)，作為成本入賬。掛靠方向被掛靠方提供票據(jù)后，自身無法提供成本支出相關(guān)的發(fā)票，因此多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，以企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全為由申請核定征收。
在“營改增”后，掛靠方與被掛靠方的收入均屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，由于增值稅對于發(fā)票管理的高要求，被掛靠方要求掛靠方提供發(fā)票將面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，掛靠方若被核定征收，將失去開具增值稅專用發(fā)票及按一般計(jì)稅方法繳納增值稅的權(quán)利，因此，掛靠方將掛靠項(xiàng)目收入作為自身收入確認(rèn)的會計(jì)核算方法將面臨著巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，各方應(yīng)及時(shí)調(diào)整收入的確認(rèn)模式。
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